司法三等申論題
112年
[檢察事務官財經實務組] 審計學
第 二 題
📖 題組：
查核人員於規劃及執行查核工作時，應運用專業判斷及專業懷疑，並認知可能存在導致財務報表存有重大不實表達之情況。審計準則 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」規範查核人員對辨認並評估財務報表重大不實表達風險之責任，依據該準則，重大不實表達風險可區分為整體財務報表層級與個別項目聲明層級，前者係與整體財務報表有廣泛關聯且可能影響許多個別項目聲明；後者則由固有風險、控制風險兩項要素組成，用以決定進一步查核程序之性質、時間及範圍。請依序回答下列問題：
查核人員於規劃及執行查核工作時，應運用專業判斷及專業懷疑，並認知可能存在導致財務報表存有重大不實表達之情況。審計準則 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」規範查核人員對辨認並評估財務報表重大不實表達風險之責任，依據該準則，重大不實表達風險可區分為整體財務報表層級與個別項目聲明層級，前者係與整體財務報表有廣泛關聯且可能影響許多個別項目聲明；後者則由固有風險、控制風險兩項要素組成，用以決定進一步查核程序之性質、時間及範圍。請依序回答下列問題：
在評估某一特定個別項目聲明重大不實表達風險有關之固有風險時，查核人員如何運用固有風險光譜判斷？（5 分）
📝 此題為申論題
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看到「固有風險光譜」，應立即聯想 TWSA 315 號修訂後對固有風險評估的兩大維度：「發生之可能性」與「影響之重大程度」。答題時需依序點出評估維度、光譜定位規則，以及其最重要的實務意義——判斷是否構成「顯著風險」。
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【破題】 依據審計準則第 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」，查核人員運用「固有風險光譜」評估特定個別項目聲明之固有風險時，應綜合考量不實表達發生之可能性及重大程度，並據此決定後續查核程序的重點與資源分配。 【論述】
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